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商业部


商业部门内部承包、租赁企业审计监督试行办法

1988年7月27日，商业部

一、根据《中华人民共和国全民所有制工业企业法》第三十七条、第六十六条和《全民所有制工业企业承包经营责任制暂行条例》第七条、第四十三条的规定，以及审计署《关于全民所有制工业企业承包、经营责任审计的若干规定》第十二条的规定，结合商业部门内部承包、租赁企业具体情况，制定本办法。
二、本办法适用于商业主管部门的审计机构对于向商业主管部门承包、租赁的商业企业（含粮食、供销，下同）进行承包、租赁责任制审计，以及大中型商业企业内审机构（或专职审计人员）对企业自身的承包责任制审计。
三、各级商业主管部门，企业单位的内部审计机构，都要根据所属承包、租赁企业单位的情况，户数及根据上一级内部审计机构，同级审计机关的部署要求，将需要审计的户数纳入审计计划，按年报上一级内审机构和同级审计机关备案。
四、对承包、租赁企业承包、租赁前的财产清查，资产评估，基数或标底的确定，承包人、租赁人的资格审查，合同条款的签定等，主要由企业主管部门组织各有关职能机构，依据国家各项政策规定，按各自应负的工作责任进行。审计机构有权督促和抽查。特别是对评估资产、确定基数或标底的依据是否合理合法，应当注意抽查监督。大中型企业内部审计机构、专职审计人员应积极参加企业自身的承包审计工作，并对承包的全过程进行审计监督。
五、对承包、租赁企业的审计，主要是对承包、租赁企业承包期间和承包租赁终结的审计，也可以根据需要采取专项审计（如违纪审计、任期目标责任审计、组织审计调查等）。不论采取哪种形式，都要按规定的审计程序进行。
六、对承包、租赁企业审计的依据是国家的方针政策、经济法规，主管部门制定的规章制度和企业所有者与经营者（承包方、租赁方）双方依法签定的合同条款。主要与经济指标有关的内容。
（一）审计资财现状的真实完好程度，商品库存结构是否合理。
（二）审计承包、租赁企业内部的规章制度是否完善，经营期间的财务收支是否合规合法，有无侵犯国家、集体资财的行为和重大的损失浪费。
（三）审计承包、租赁期间，双方履行合同的程度，承包经营目标的实现情况，有无偏离合同的重大问题。
（四）审计经营期间经营成果是否真实，是否照章纳税，应提应摊的基金、费用是否按规定执行，有无潜亏挂帐问题。
（五）审计对承包、租赁期间资产的维护和增殖是否合规合法。
（六）审计各期分配是否符合合同规定，企业自留、职工应得是否按合同兑现。
七、审计时并要注意承包、租赁期间由于政策变化对签定的合同条款发生的影响，审后提出意见或建议，以维护和保证企业所有者与承包、租赁者，双方的合法权益。
八、企业主管部门领导或上一级内部审计机构，认为对企业承包、租赁前的财产清查、悬帐（案）处理、基数或标底的确定需要审计，或双方有争议需要进行审计时，需由企业主管部门或上级主管单位主要负责人批准，按规定的审计程序进行审计。
九、对承包方、租赁方企业的负责人，提前离职时，须按商业部（87）商办字第5号下达的《商业企业经理（主任、厂长）离任经济责任审计试行办法》进行审计，未经审计不得调离。
十、各级商业内审机构，对承包、租赁企业的审计，要贯彻审计监督与帮助促进相结合的原则，帮助发掘潜力，改善经营、提高效益，维护国家集体资财的安全和运用的有效。对企业在改革政策允许范围内采取有利发展生产，搞活流通，提高经济效益，开辟财源的正确措施要给予支持。
十一、要尊重和维护承包者、租赁者在承包租赁期间合法经营的自主权。尊重企业主管部门依据政策规定对承包、租赁企业行使各种管理监督职能。
十二、本办法自颁发之日起试行。各省、自治区、直辖市商业、粮食厅（局）、供销社可根据本办法的规定结合本地本系统的具体情况制定具体实施办法。
十三、本办法由商业部负责解释。


创新的《宪法学》 宪法学的创新——试评刘茂林教授著作《宪法学》
徐升权*
（南京财经大学法学院，210046）

序
中南财经政法大学刘茂林教授著作《宪法学》，是2003年6月由中国人民公安大学出版社和人民法院出版社联合出版发行的《21世纪法学创新系列教材》之一。该书是刘茂林教授“将多年研习和教授宪法学的心得和感悟”“进行梳理和总结” 的成果。
一 一本创新的《宪法学》教材
多年来，《宪法学》教材大多固守于对于学界各种研究成果的罗列与总结，可以被称作为是对于宪法学界现存理论的平铺式叙述。刘茂林教授的《宪法学》打破了这一传统体例，在许多方面作了新的尝试。
1. 从结构上看，本书在章前有简单的重难点提示，章后附有近二十年来有关本章的学术前沿问题探讨、关键词和思考题。
重难点提示首先给了读者导向性指引，便于读者有侧重的学习正文部分，准确获取到所需和有用的信息和知识。章后的学术前沿问题探讨，则对于渴望深入学习的本科生和研究生大有帮助。其中的对于具体问题的学界观点总结与简单分析部分，让学习者能够全面了解该问题的发展以及在学界中的地位；而作者对于学界观点的延伸性思考与分析和具有建设性的意见，则能够引发读者作进一步的思考与研究。
2. 从内容上看，该书内容全面而且深刻，与中国宪政建设实践结合紧密。
刘茂林教授在书中首先介绍了宪法学基本理论，接着论述了宪法学中的国家理论、公民与公民权利理论以及从国家和公民相互关系中衍生出来的相关问题的理论。作者在论述宪法学理论的时候不忘记从中国宪政实践出发，寻找适合中国宪政的宪法学基本原理。其中最为突出的是在宪法学基本理论章节中提出并深入论述了“宪法实现”等理论，对于中国社会宪政建设的进行具有相当的指导性意义。在国家理论及其他章节中，作者还注重一般原理与我国宪法典内容的结合。该书在内容上避免了单纯的讨论理论，使得理论不再空泛而枯燥，同时也使得实践找到了理论依据。在本书中，理论与实践的结合，其实是将宪法学理论与中国宪政建设的融和，从而发掘理论的缺陷，寻找实践的偏差，以便于宪法学理论的完善与宪政建设实践的改进。


二 宪法学的创新
本书能够被称作是一部创新的《宪法学》教材，不仅仅是因为其在结构与内容上的创新发展，更主要的是它能够在一定程度上引导宪法学研究的创新。
1. 宪法学研究方法的创新
宪法学作为一门独立的学科，同其他学科一样拥有多种研究研究方法和手段。通常包括：阶级分析法、经济分析法、社会学分析法等等。本书作者的研究当然也没有离开这些基本的方法，但是作者在使用时，更注重几种方法的结合使用，并且探索了新的研究方法。例如在研究宪法学中具体概念的部分，作者运用了词源分析的方法，值得注意。
例如，在对宪法的含义的探寻一节中，作者从中西方特别是西方的相关的古代经典著作出发，联系近现代“宪法”一词的发展，对“宪法”含义作了分析，“宪法乃是人类为了自己的生存和发展有意识地组织政治共同体的规则，以及由该规则所构建的社会秩序。”
2.宪法学理论观点的创新
本书的另外一个特色之处就是针对宪法学中的问题不仅分析了现存的学术理论观点而且提出了自己新的见解或思路。能够引导读者对具体问题做出新的探索。
例如，作者在论述“经济制度在宪法学中的地位”时，首先分析了在我国现有的宪法学论著中存在的两种对经济制度的安排，接着提出“宪法学对经济制度的研究，有待以国家的经济权力与其他宪法主体的经济权力为核心做进一步的展开和深入” 的观点，并且简单论述了作者本人从国家经济权力和公民与其他宪法主体的经济权力方面出发所作的研究得出的认识。作者在书中多处提出此类新的观点，充分显示本书乃是其创新性思维成果。
3.宪法学研究角度的创新
本书作者抓住中国宪政制度的特色，从国家和公民相互关系中衍生出来的相关问题的理论中选取了最重要的也最巨实践性的基层群众性自治制度作具体分析论述，尝试着在总结基层群众性自治制度多年实践的基础上完善该制度，使之得以更广泛的实现，为宪政建设发挥积极作用。
另外，作者的研究注重宪法学的中国背景。在国家理论、公民和公民权利理论等章节中，紧密联系我国国情，在推动实践发展的目标前提下，发展了相关理论。避免了以往一些宪法学教材空泛介绍国外相关理论，而忽略中国大环境，以致给人宪法学无用的不良影响。
小结
刘茂林教授的这本《宪法学》虽然具备某些个人专著的特点，但它仍然是一本教材。因而如果想在本书中对于宪法学具体理论都作深层次的论述与发展，是不太现实的。但是该书能够引发读者或者其他宪法学研究者针对宪法学作新的研究努力。从总体上看，本书至少提出了以下几点引人思考的问题：一是中国的宪法学与中国的宪政构建实践还有多远？二是如何发展中国的宪法学，促进中国宪政建设？无疑，这两个问题的提出将引发人们对其的关注，也必将有助于相关问题的充分显现和及时解决。正基于此，本书所论述的理论、观点及作者创新的建议与认识对于我国宪法学发展和宪政建设的效果的提升，皆不乏可资参考的实用价值。
当然，作为一项创新尝试的研究成果，该书存在不足之处也是难免的。例如，作者在阐述其关于宪法秩序的理论之前，对于宪法秩序理论中相关重要概念如“观念宪法”的论述未能单独明细的分析，仅在论述宪法分类的部分中，简单讨论并将其总结为“宪法要求和宪法评价的有机统一体” 。对于初学者来说，未必能够充分理解与掌握此理论，也就不利于下面内容的学习。若作者能够将观念宪法从宪法的一种分类形式提升为一种基本存在形态并对其含义、相关要素和作用作进一步研究，定能够使读者更清楚的了解宪法实现、宪法秩序等理论。
综上所述，本书可以说是为《宪法学》教材的创新提供了一个崭新的开端。它的出版发行对宪法学的发展也必然发挥巨大的促进作用，为中国宪政建设提供了许多可实践化的理论信息。
行文至此，笔者觉得还有必要就多年的宪政建设略述几点粗浅的认识与思考：
其一，宪政建设首要条件是需要充足的理论依据作的存在，而且这些理论需要适合中国现状，不能够是单纯的来自西方宪政建设理论和经验。中国的宪政建设需要宪政理论同中国土壤的融合，要善于发掘和转化利用本土文化资源。目前，我们的宪法学界虽然认识到了，也正在努力，但是还没有形成一套真正的中国宪政建设的理论大厦。其二，宪政建设是法治建设的核心，法治建设不能够离开这个核心而单独讨论与进行。法治国家建设以来，我们的法治建设大多是在以基本法律建设为核心，而忽略了宪政建设这个真正的核心内容。以致于中国的宪政建设甚为缓慢，在许多人的意识中，仍然还无法找到宪法意识。全民性的宪法观念的形成仍然很遥远。
最后，希望有一天能够看到刘茂林教授或者其他学者能专门以中国宪政建设下的宪法学为课题，出版一本更好的专著或教材。
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* 徐升权，1984年9月出生于江苏泗阳，现就读于南京财经大学法学院
1. 刘茂林，《宪法学》，中国人民公安大学出版社、人民法院出版社，2003年6月第1版，页394
2. 同上揭，页71
3. 同上揭，页234
4. 同上揭，页20

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