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财政部


财政部关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定》的通知

2004年9月22日　　　　财会〔2004〕11号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，国务院有关部委：
　　根据“财政部、国家税务总局关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》的通知”(财税〔2004〕156号)，我们制定了《东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定》，请布置本地区企业执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。
　　附件：东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定

　　附件：

东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定

　　根据“财政部、国家税务总局关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》的通知”(财税〔2004〕156号，以下简称《规定》)的规定，现就东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定如下：
　　一、会计科目
　　(一)实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在“应交税金”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目，并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏。
　　“固定资产进项税额”专栏，记录企业购入固定资产或应税劳务等而支付的、准予抵扣的增值税进项税额。企业购入固定资产或应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购固定资产应冲销的进项税额，用红字登记。
　　“固定资产进项税额转出”专栏，记录企业购进的固定资产因某些原因而不能抵扣，按规定转出的进项税额。
　　“已抵扣固定资产进项税额”专栏，记录企业已抵扣的固定资产增值税进项税额。
　　(二)实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在“应交税金??应交增值税”科目下增设“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”专栏，该专栏用于记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。
　　二、账务处理
　　(一)企业国内采购的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金??应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。购入固定资产发生的退货，作相反的会计分录。
　　(二)企业接受捐赠转入的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金??应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，按照确认的固定资产价值(已扣除增值税，下同)，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，如果捐出方代为支付了固定资产进项税额，则按照增值税进项税额与固定资产价值的合计数，贷记“待转资产价值”等科目，如果接受捐赠企业自行支付固定资产增值税，则应按支付的固定资产增值税进项税额，贷记“银行存款”等科目，按接受捐赠固定资产的价值，贷记“待转资产价值”科目。如果接受捐赠企业另支付其他费用，如运输费等，还应贷记“银行存款”等科目。
　　(三)企业接受投资转入的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金---应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，按照确认的固定资产价值，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，按照增值税与固定资产价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。
　　(四)企业购进用于自制固定资产的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金---应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入工程物资成本的金额，借记“工程物资”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。
　　企业购入作为存货核算的原材料等，如用于自行建造固定资产，则应按该部分存货的成本，借记“在建工程”等科目，贷记“原材料”等科目，对于与该部分原材料相对应的增值税进项税额，应借记“应交税金??应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，贷记“应交税金??应交增值税(进项税额转出)”科目。
　　(五)企业接受用于自制固定资产的应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金---应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入在建工程成本的金额，借记“在建工程”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
　　(六)企业进口固定资产，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金??应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。
　　(七)为购进固定资产所支付的运输费用，按照可以抵扣的金额，借记“应交税金---应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，按照应计入固定资产、工程物资等价值的金额，借记“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。
　　(八)企业将自制或委托加工的固定资产用于非应税或免税项目，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金---应交增值税(销项税额)”科目。
　　(九)企业将自制、委托加工或购进的固定资产(包括接受捐赠取得的固定资产及投资者投入的固定资产)作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“长期股权投资”科目，贷记“应交税金---应交增值税(销项税额)”科目。
　　(十)企业将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“利润分配---应付普通股股利”科目，贷记“应交税金---应交增值税(销项税额)”科目。
　　(十一)企业将自制、委托加工的固定资产用于集体福利和个人消费，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“应付福利费”等科目，贷记“应交税金---应交增值税(销项税额)”科目。
　　(十二)企业将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“营业外支出”科目，贷记“应交税金---应交增值税(销项税额)”科目。
　　(十三)企业购入固定资产时已按规定将增值税进项税额记入“应交税金---应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目的，如果相关固定资产专用于非应税项目，或专用于免税项目和专用于集体福利和个人消费，以及将固定资产供未纳入《规定》适用范围的机构使用等，应将原已记入“应交税金??应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目的金额予以转出，借记有关科目，贷记“应交税金---应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额转出)”科目。
　　企业购进的固定资产，其不得抵扣的进项税额，应计入固定资产的成本，并按企业会计制度及相关准则的规定进行会计处理。
　　(十四)企业销售本企业已使用过的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额已记入“应交税金---应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目的，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金---应交增值税(销项税额)”科目。
　　企业销售本企业已使用过的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额未记入“应交税金---应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目的，但按税法规定在销售时允许抵扣的增值税进项税额，应借记“应交税金??应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”，贷记“固定资产清理”科目；销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金---应交增值税(销项税额)”科目。
　　(十五)按照规定，将应抵扣的固定资产进项税额抵减未交增值税时，借记“应交税金---应交增值税(未交增值税)”科目，贷记“应交税金---应抵扣固定资产增值税(已抵扣固定资产进项税额)”科目。
　　(十六)期末，企业以当期新增增值税税额抵扣固定资产进项税额时，应借记“应交税金---应交增值税(新增增值税额抵扣固定资产进项税额)”科目，贷记“应交税金---应抵扣固定资产增值税(已抵扣固定资产进项税额)”科目。但对于2004年按照税务部门的规定采取退税办法的情况下，企业首先应按规定计算商品销售应交纳的增值税并按照企业会计制度及相关准则的规定进行会计处理。待收到国家退还的2004年新增固定资产应抵扣的进项税额时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金---应抵扣固定资产增值税(已抵扣固定资产进项税额)”科目。


中华全国总工会办公厅


中华全国总工会办公厅关于认真贯彻《国务院关于完善企业职工基本养老保险制度的决定》的通知
总工办发［2006］9号


各省、自治区、直辖市总工会，各全国产业工会，中共中央直属机关工会联合会，中央国家机关工会联合会，全总各部门，各直属单位：
　　最近，国务院颁布了《关于完善企业职工基本养老保险制度的决定》（国发[2005]38号，以下简称《决定》），《决定》的颁布实施对于实现企业职工基本养老保险制度的可持续发展，进一步完善我国社会保障制度，具有重要的意义。为更好地配合政府有关部门贯彻落实《决定》，现就有关问题通知如下： 
　　一、认真学习领会《决定》精神，全面准确地把握《决定》要点
　　各级工会要通过多种形式认真学习领会《决定》精神，充分认识完善企业职工基本养老保险制度是完善我国社会保障制度的重要举措，是构建社会主义和谐社会的重要内容，事关广大职工的切身利益，事关改革发展稳定的大局。要全面准确地把握《决定》要点。这次完善企业职工基本养老保险制度的内容十分丰富，主要包括：确保基本养老金按时足额发放、统一城镇个体工商户和灵活就业人员参保缴费政策、逐步做实个人账户、改革基本养老金计发办法、建立养老金的正常增长机制、积极发展企业年金、加大财政对养老基金的投入、提高养老保险统筹层次、加强退休人员社会化管理服务工作以及加强社会保险经办能力建设等。其中重点内容是逐步做实个人账户和改革基本养老金计发办法，这两个方面都较以前的规定有较大的变化，务必要弄懂弄透。
　　二、积极参与当地具体实施办法的研究制定，从源头上维护职工权益
　　目前，各地都在抓紧研究制定贯彻落实《决定》的具体实施意见和办法。各省、自治区、直辖市总工会要有紧迫感和责任感，积极主动地参与当地贯彻落实《决定》的具体实施意见和办法的研究制定。在参与过程中，要注重收集职工群众的意见和建议，密切关注职工群众对养老保险制度改革的反应，及时与有关部门沟通。要特别注重按照《决定》中提出的“待遇水平合理衔接、新老政策平稳过渡”的原则，协助有关部门认真测算，制定好国发［1997］26号文件向《决定》过渡的具体方案。同时，要积极参与当地企业退休人员基本养老金水平具体调整方案的研究制定，适时调整企业退休人员基本养老金水平，确保广大离退休人员共享经济发展成果。对于扩大做实个人账户试点省份的总工会，要积极参与到当地相应的组织机构中，协助有关部门认真搞好测算与分析，充分考虑当地财政和养老基金的承受能力，参与研究制定本地做实个人账户试点的工作方案，推动个人账户的逐步做实。对于贯彻落实《决定》的情况和问题要及时报送全国总工会。
　　三、切实发挥工会组织的作用，积极协助政府推动《决定》的贯彻落实
　　各级工会要积极协助政府和有关方面，共同推动《决定》的贯彻落实。要积极推动企业特别是非公有制企业，以及城镇个体工商户和灵活就业人员参加基本养老保险，进一步扩大基本养老保险覆盖范围。要把企业参加包括基本养老保险在内的社会保险情况作为厂务公开的重要内容，定期向全体职工公布。职工代表大会要把上述内容作为审议的重要事项，督促企业依法参加社会保险，按时足额为职工缴纳社会保险费用。要推动有关政策和工作机制的进一步完善，确保基本养老金按时足额发放，并督促各地尽快补发过去拖欠的基本养老金。要推动建立健全社会保障工作的群众监督组织，发挥群众监督的作用，加强对基本养老保险基金征缴、管理、使用以及投资运营等环节的监督。要积极为加快提高统筹层次建言献策，推动各地在完善市级统筹的基础上，尽快提高统筹层次，实现省级统筹。要充分运用职工代表大会、集体协商机制以及企业年金理事会等工作载体，推动具备条件的企业为职工建立企业年金，协助有关部门做好企业年金基金的监管工作，实现规范运作，切实推动多层次养老保险体系的建立。要积极发挥工会在退休人员社会化管理服务工作中的作用，为退休人员提供更多更好的服务，不断提高退休人员的生活质量。
　　四、切实加强对《决定》的宣传解释和咨询工作，为《决定》的实施营造良好的社会氛围
　　《决定》对原有的养老保险制度进行改革的力度较大，调整的内容较多，政策性、专业性和技术性都很强。各级工会组织要积极协助政府劳动保障部门，共同做好《决定》的宣传解释和咨询工作，帮助企业和职工理解完善企业职工养老保险制度的重要意义，特别是要着重宣传《决定》对个人账户和社会统筹账户与养老金计发办法进行调整的必要性，全面准确地宣传政策，耐心细致地做好释疑解惑和政策咨询工作，使广大职工群众能够准确地理解政策、更好地支持和参与养老保险制度改革，为《决定》的贯彻实施营造良好的社会氛围。
各省、自治区、直辖市总工会要将当地贯彻落实《决定》的具体实施意见和办法以及工作中存在的问题和意见建议等，及时报送全国总工会保障工作部。


中华全国总工会办公厅
2006年1月25日