中国高收入者为什么不积极缴纳个人所得税？
刘军
近日，国税总局下发了《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》（下称《办法》），要求纳税年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。结合《办法》与税收征管法的规定，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
《办法》表明国税总局开始强化对个人所得税的征收管理，特别对高收入者的征收管理。之所以要强化管理，原因是个人纳税意识不强，想方设法避税甚至逃税的意识反而很强。本文便试图对国人纳税意识淡薄原因进行分析，并对《办法》适用的前景做一简要评述。
个税纳税意识淡薄的原因如下：
1、税款使用制度欠缺，税款使用不够透明，甚至存在滥用、浪费税款行为，严重影响到纳税的积极性。
政府在税款使用方面还不透明，纳税人普遍对税款使用缺乏了解与监督；纳税人对于税款使用没有发言权，无力制止包括政绩工程、决策失误、大吃大喝等浪费纳税人税款的行为。这很容易让纳税人形成一种观念：政府不仅不适当使用、反而浪费税款，多缴税款实际上就被多浪费掉，与其这样，不如尽可能不缴。
2、政府对纳税人或者说对社会提供的服务不到位，纳税人很难感觉到多纳税与社会发展的良性关系。换句话说，政府还是官本位思想。这是中国官僚体制长期现成的问题，笔者就不多论述了。
3、税务人员服务态度与方式令纳税人不太满意，缴税过程往往令人不悦。
从本质上分析，纳税是将自己口袋里的钱交给国家，税务人员代表国家收取税款，税务人员对纳税人不懂的问题应耐心回答，在合法的前提下尽量给纳税人以方便。遗憾的是，纳税过程中，因为一些具体问题询问税务工作人员时，遭遇的往往是冷面孔。因为工作人员没有说清楚或者文件没有写明白，企业纳税人的工作人员为了办理一件涉税事项经常多次往返税务机关。涉及企业的税收征管制度比较健全，企业一旦不依法纳税，很容易被税务机关处罚。所以，尽管办理涉税事项往往令人不悦，但为避免承担法律责任，企业大多都能照章纳税。个人所得税征管制度本身不健全，不如人意的纳税服务进一步打击了纳税人的纳税主动性。
4、税率过高，工资、薪金所得，每月费用扣除标准为1600元，对北京、上海等大城市而言，还是过低。此外，全国采取同一费用扣除标准也不甚公平。这些都影响到纳税人的纳税热情，甚至产生抵制纳税的情绪。
税率过高笔者不加分析，看看税率表就清楚了。工资、薪金所得每月费用扣除虽然提高到1600，但对于上海、北京等大城市而言，还是太低。我国于1980年9月颁布施行《中华人民共和国个人所得税法》，开始征收个人所得税，同时确定了个税800元的起征点（即扣除的费用）。如果把费用通俗的理解为一个人吃穿住行等达到中等水平所需的费用，在上海，每个月的费用简单计算如下：吃，每日20元，每月600元；住，租房900元；行，每天10元，每月出行25天（全部公车或地铁），计250元；穿，300元（假定一年3600元）；学习，80元（买报纸什么的）；买药，20元（自费买药，限于感冒等小病）；其他社会交际费用，150元。以上共计：2300元。笔者不是经济学者，仅凭生活常识做的简单推算，在上海以一个中等生活水平计算，每月的费用最低也要2300元。按照常理分析，只有在维持了中等生活水平所需费用之外的收入才应该向国家交税，否则，纳税人就心里不平衡了：赚的钱还不够自己花的（譬如每月工资收入2000元，维持不了中等生活水平，但缴缴纳400×5％＝20元的个人所得税），反而要交税！
还有，25年前的起征点是800元，25年后的起征点才提高800元，这表明，25年间，个人的费用只增加了800元？显然与经济发展的实际情况不相符合。只能说明，25年后的费用与25年前的费用不是同一个概念。区别在哪里，不得而知。
更令人不理解的是，起征点为什么全国一个标准？具备基本的生活常识的人都知道，国内不同区域，特别是发达的沿海城市与内地经济发展差距甚大，生活费用差距甚大，月收入2000元在西部县城可以生活得很好，但在上海只能过得紧巴巴的日子。两者的纳税义务却是一样的！但两地纳税人的心情可谓天壤之别：西部县城的纳税人很有成就感：月收入可以纳税了，说明收入比较高；上海的纳税人心情不爽，衬衫（假定300元）都买不起了，还要交20元的税。
总之，税率过高等这些制度上的问题极大的影响了纳税人纳税的热情，使得人民潜意识里存在抵制纳税的情绪。遗憾的是立法者与征收机关尚未注意到的一个事实。
6、部分高收入人群实际可支配收入并非人们想像中的那样高，因为要支付很大的费用或成本，扣掉成本或费用后，可支配的收入也就属于中等水平。为了?_减计税收入，不得不用各种发票?_作费用，考虑到实际情况，税务部门基本采取默许态度。一旦税务部门重点加强个税征管工作，这些高收入人群便成为检查对象，也成为媒体关注的焦点。为了表明工作的严肃性，税务部门便相应地对部分人进行处罚。一旦工作重点转移了，个税的缴纳又回复到以前默许的方式。这是颇具中国特色的怪圈。这样的怪圈必然使得高收入人群纳税意识淡薄，纳税积极性不强。
《办法》的目的是加强对高收入者个人所得税的征管工作，使得高收入者依法纳税。但象在上海这样的大城市，个税的起征点不提高，税率不下降，征管方式不改革，仅靠《办法》怕难以凑效。随着《办法》的实施，会有一些“不幸”的高收入者受到罚款等行政处罚，但运动一过，征管工作便回复原样，个人申报会流于形式，笔者所说的怪圈又恢复到起点。
陕西省取水许可制度实施细则（2004年修正）
陕西省人民政府
陕西省人民政府关于修改《陕西省取水许可制度实施细则》的决定
陕西省人民政府令第94号
现发布《陕西省人民政府关于修改〈陕西省取水许可制度实施细则〉的决定》，自2004年4月1日起施行。
省长：贾治邦
2004年2月25日
陕西省人民政府关于修改《陕西省取水许可制度实施细则》的决定
省政府决定对《陕西省取水许可制度实施细则》作如下修改：
一、第三条第一款修改为“在城市规划区以外，下列少量取水可不申请取水许可证：”
二、第五条修改为“县级以上人民政府水行政主管部门按照以下管理权限，对单位和个人取
水实行分级发放取水许可证和监督管理。
（一）地表水取水口设计流量合计3立方米/秒（含3立方米/秒）以上的农业取水，设计日取水量合计2万立方米（含2万立方米）以上的工业与城镇生活取水；地下水设计日取水量合计1万立方米（含1万立方米）以上取水；大型工业企业取水及省政府批准的大中型建设项目取水，由省人民政府水行政主管部门发放取水许可证和监督管理。
（二）地表水取水口设计流量合计1—3立方米/秒的〖JP〗农业取水，设计日取水量合计1—2万立方米的工业与城镇生活取水；地下水设计日取水量合计05—1万立方米的取水和设区市人民政府所在地城市规划区内的取水，由设区市人民政府水行政主管部门发放取水许可证和监督管理，但由省人民政府水行政主管部门发放取水许可证的除外。
（三）设区市人民政府水行政主管部门管理权限以下的取水，由县级人民政府水行政主管部门发放取水许可证和监督管理。
（四）跨行政区域的取水，由所跨行政区域的共同上一级人民政府水行政主管部门发放取水许可证和监督管理。
（五）属于国务院水行政主管部门管理、发放取水许可证的取水，按国家有关规定办理。取水单位和个人同时取用地表水和地下水，依据以上分级管理权限属两级人民政府水行政主管部门管理的，由较高一级人民政府水行政主管部门发放取水许可证和监督管理。”
三、将第二十四条修改为“本细则修改发布前已取得取水许可证的单位和个人，由县级以上
人民政府水行政主管部门依据本细则第五条规定的管理权限重新予以登记，并核发取水许可
证”。
此外，部分条款的表述予以修改。
《陕西省取水许可制度实施细则》根据本决定作相应修改，重新发布。
陕西省取水许可制度实施细则
（1996年5月1日陕西省人民政府令第31号发布，根据2004年2月25日《陕西省人民政府关于修改〈陕西省取水许可制度实施细则〉的决定》修订）
第一条 为加强水资源统一管理，促进水资源的合理开发利用和节约用水，根据国务院《取水许可制度实施办法》，结合本省实际，制定本细则。
第二条 在本省行政区域内，利用水工程或机械提水设施直接从江河、湖泊或者地下取水的单位和个人，除国务院《取水许可制度实施办法》第四条及本细则第三条规定的情形外，都必须依照本细则的规定申请取水许可证，并按规定取水。
任何单位和个人取水，不得损害公共利益和他人的合法权益。
第三条 在城市规划区以外，下列少量取水可不申请取水许可证：
(一)为家庭生活、畜禽饮用取水的；
(二)用人力、畜力或其他方法取水，月取水量不超过50立方米的；
(三)为农业灌溉取水，地表水单项工程年取水量：陕北地区不超过3000立方米，关中地区不超过5000立方米，陕南地区不超过10000立方米；地下水单井年取水量：陕北地区不超过2000立方米，关中地区不超过3000立方米，陕南地区不超过5000立方米。
第四条 省人民政府水行政主管部门负责全省取水许可制度的组织实施和监督管理。
设区市、县级人民政府水行政主管部门依照本细则的规定，负责本行政区域内取水许可制度的组织实施和监督管理。
第五条 县级以上人民政府水行政主管部门按照以下管理权限，对单位和个人取水实行分级发放取水许可证和监督管理。
(一)地表水取水口设计流量合计3立方米/秒（含3立方米/秒）以上的农业取水，设计日取水量合计2万立方米（含2万立方米）以上的工业与城镇生活取水；地下水设计日取水量合计1万立方米（含1万立方米）以上取水；大型工业企业取水及省政府批准的大中型建设项目取水，由省人民政府水行政主管部门发放取水许可证和监督管理。
(二)地表水取水口设计流量合计1—3立方米/秒的〖JP〗农业取水，设计日取水量合计1—2万立方米的工业与城镇生活取水；地下水设计日取水量合计05—1万立方米的取水和设区市人民政府所在地城市规划区内的取水，由设区市人民政府水行政主管部门发放取水许可证和监督管理，但由省人民政府水行政主管部门发放取水许可证的除外。
(三)设区市人民政府水行政主管部门管理权限以下的取水，由县级人民政府水行政主管部门发放取水许可证和监督管理。
(四)跨行政区域的取水，由所跨行政区域的共同上一级人民政府水行政主管部门发放取水许可证和监督管理。
(五)属于国务院水行政主管部门管理、发放取水许可证的取水，按国家有关规定办理。
取水单位和个人同时取用地表水和地下水，依据以上分级管理权限属两级人民政府水行政主管部门管理的，由较高一级人民政府水行政主管部门发放取水许可证和监督管理。
第六条 在本省行政区域内取水，由取水口所在地的县级或县级以上人民政府水行政主管部门受理取水许可预申请和取水许可申请。按分级限额审批权限属于上级审批的，应逐级审核上报。
第七条 新建、改建、扩建的建设项目需要申请或者重新申请取水许可的，申请人应在报送建设项目可行性研究报告（即设计任务书，下同）前，向水行政主管部门提出取水许可预申请。
建设单位在报送建设项目可行性研究报告时，应当附具水行政主管部门的取水许可预申请批准文件。
不列入国家基本建设管理程序的建设项目需要取水的，可直接向水行政主管部门提出取水许可申请。
第八条 申请人提出取水许可预申请，应提交以下文件：
(一)取水许可预申请书；
(二)项目建议书的简要说明；
(三)取水工程取水量保证程度的分析报告；
(四)拟建供水水源地的水资源分析报告或经矿产储量审批机关批准的水文地质勘探报告；
(五)取水和退水对水环境影响的分析报告；
(六)取水与第三者有利害关系时，第三者的承诺书或者协议书。
第九条 建设项目经批准立项后，建设单位应当持可行性研究报告等有
关批准文件向水行政主管部门提出取水许可申请。
第十条 申请人提出取水许可申请，应提交以下文件：
(一)取水许可申请书；
(二)经批准的建设项目可行性研究报告；
(三)经批准的取水工程可行性研究报告（包括环境影响评价报告）。
不需经过取水许可预申请的取水，申请人可以只提交前款的(一)、(三)项规定的文件。当取水许可申请与第三者有利害关系时，还应提交第三者的承诺书或者协议书。
第十一条 水行政主管部门收到取水许可预申请或申请后，经审查有下列情形之一的，应在十五日内通知申请人补正：
(一)申请书内容填注不明的；
(二)提交的文件不完备的。
申请人接到通知后，应于三十日内补正，逾期不补正的，其取水许可预申请或申请无效。
第十二条 大中型建设项目、供水水源地的地下水取水许可申请，须经地质矿产行政主管部门审核同意并签署意见后，水行政主管部门方可审批。
需要取用城市规划区内地下水的，须经城市建设行政主管部门审核同意并签署意见后，由水行政主管部门审批。
第十三条 对须经城市建设行政主管部门或地质矿产行政主管部门审核的取
水许可预申请或取水许可申请，城市建设行政主管部门应当从城市节约用水和城市建设规划、供水设施布局方面进行审核；地质矿产行政主管部门应当从地下水水文地质条件、可开采量、取水层位、井点布局和对水文地质环境影响等方面进行审核。
第十四条 审批机关应在自收到取水许可申请或者补正取水许可申请之日起六十日内决定批准或者不批准；对急需取水的，应在三十日内决定批准或者不批准。
对取水许可预申请、取水许可申请批准或不予批准的，审批机关都应将审批决定书面通知申请人。
第十五条 经批准的取水许可预申请，自批准之日起，建设项目在一年之内未批准立项的，批准文件自行失效。
经批准的取水许可申请，申请人在二年内不兴建取水工程的，批准文件自行失效。
第十六条 取水许可申请经审查批准后方可兴建取水工程；取水工程竣
工验收合格后，由审批机关发给取水许可证。
核验时，申请人应提交下列资料：
地表水工程：
(一)工程施工设计书；
(二)工程竣工报告；
(三)水质分析化验报告；
(四)退水地点和退水中所含主要污染物以及污水处理措施的报告。
地下水工程：
(一)成井地区的平面布置图；
(二)单井的实际井深、井径和剖面图；
(三)单井的测试水量和水质化验报告；
(四)取水设备性能和计量装置情况；
(五)退水地点和退水中所含主要污染物以及污水处理措施的报告；
(六)其他有关资料。
第十七条 取水许可证有效期最长不超过五年，有效期满取水许可证自行失效。需要延长取水期限的，应当在取水许可证期满前九十日内到原审批机关办理更换取水许可证手续。
第十八条 持证人如需变更取水用途、水量和方式，应经原审批机关批准。
第十九条 持证人应当装置计量设施，接受水行政主管部门的取水检查，按照规定填报取水报表，如实提供取水量测定数据等有关资料。
第二十条 对取水许可证实行年检制度，年检内容由省水行政主管部门规定。
第二十一条 持证人应在每年十一月底以前报送下年度用水计划，每年一月底以前报送上年度用水总结；取用地下水的，应当将年度用水计划和总结抄报地质矿产行政主管部门；在城市规划区内取水的，应当将年度用水计划和总结同时抄报城市建设行政主管部门。
第二十二条 违反本细则规定的，按照国务院《取水许可制度实施办法》的有关规定处罚。
第二十三条 当事人对取水许可申请不予批准的决定或行政处罚决定不服的，可以依照《中华人民共和国行政诉讼法》和《行政复议条例》的规定，申请复议或者提起诉讼。当事人逾期不申请复议或者不向人民法院起诉、又不履行处罚决定的，作出处罚决定的机关可以申请人民法院强制执行，或者依法强制执行。
第二十四条 本细则修改发布前已取得取水许可证的单位和个人，由县级以上人民政府水行政主管部门依据本细则第五条规定的管理权限重新予以登记，并核发取水许可证。
第二十五条 水行政主管部门或有关部门的工作人员徇私舞弊、滥用职权、玩忽职守的，由其所在的单位或上级主管部门给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第二十六条 本细则自发布之日起施行。
